Розділ 1. Що таке кредити та позики?

Кредити та позики — це фінансові зобов’язання компанії перед банками або іншими кредиторами. Це один з основних інструментів фінансування діяльності, але він також створює ризики для компанії.

Ключові терміни, які ви маєте знати:

• Тіло кредиту (Principal): Основна сума боргу без урахування відсотків.
• Відсотки (Interest): Плата за користування кредитними коштами.
• Ковенанти (Covenants): Спеціальні умови в договорі, які компанія зобов’язується виконувати (наприклад, підтримувати певні фінансові показники).
• Застава (Collateral): Активи, які компанія передає в заставу для забезпечення кредиту.

Розділ 2. Мета аудиту та ключові твердження

Наша мета — переконатися, що всі зобов’язання за позиками є реальними, повними, правильно оціненими та розкритими.

• Повнота (Completeness): Чи всі існуючі кредити та позики відображені у фінансовій звітності? Це **найважливіше** твердження для зобов’язань. Ми боїмося, що компанія могла приховати борг.
• Існування / Зобов’язання (Existence / Obligation): Чи дійсно компанія має зобов’язання повернути ці кошти?
• Оцінка (Valuation): Чи правильно розрахована сума боргу та нарахованих відсотків? Чи коректно розділено борг на довгострокову та короткострокову частини?
• Представлення та розкриття (Presentation & Disclosure): Чи вся необхідна інформація про кредити (строки, ставки, застави, ковенанти) розкрита у примітках?

Розділ 3. Аудиторські процедури покроково

Крок 1: Підготовка та отримання інформації

1. Скласти список кредитів: Попросіть у клієнта повний перелік усіх кредитів та позик станом на звітну дату.
2. Отримати договори: Запросіть копії всіх кредитних договорів та додатків до них.
3. Побудувати робочу таблицю: Створіть зведений файл (наприклад, в Excel), де по кожному кредиту буде вказано: кредитор, номер договору, валюта, сума, дата отримання, дата погашення, відсоткова ставка, залишок на початок і кінець року.
4. Звірити з обліком: Переконайтесь, що загальна сума залишків у вашій таблиці збігається з даними Головної книги по рахунках довгострокових (50) та короткострокових (60, 684) зобов’язань.

Крок 2: Зовнішні підтвердження

Це **основна процедура** для підтвердження **повноти** та **існування** боргу. Ми надсилаємо запит напряму до банку.

1. Підготувати запити: Заповніть стандартну форму банківського підтвердження. У ній запитується не лише інформація про залишки за кредитами, а й про всі рахунки клієнта, застави, гарантії та акредитиви. Це допомагає виявити приховані зобов’язання.
2. Контролювати відправку: Як і з дебіторами, ви маєте контролювати процес відправки запиту та отримання відповіді.
3. Проаналізувати відповідь: Уважно звірте інформацію з відповіді банку (суми, ставки, застави) з даними вашої робочої таблиці та договорами. Будь-які розбіжності мають бути досліджені.

Крок 3: Аналіз кредитного договору

Кожен договір — це джерело важливої інформації. Ваше завдання — уважно його “прочитати” з точки зору аудитора.

На що звернути увагу:

• Сума та валюта: Чи збігається з даними обліку?
• Відсоткова ставка: Вона фіксована чи плаваюча? Це важливо для перерахунку відсотків.
• Графік погашення: Це допоможе вам перевірити класифікацію боргу на довго- та короткостроковий. Частина тіла кредиту, що має бути погашена протягом 12 місяців після звітної дати, є короткостроковою.
• Застава: Які активи передано в заставу? Ця інформація має бути розкрита у примітках.
• Ковенанти: Знайдіть розділ з обмежувальними умовами. Випишіть їх у свій робочий документ.

Крок 4: Аналітичні та розрахункові процедури

На цьому етапі ми перевіряємо правильність розрахунків клієнта.

Перерахунок відсотків

1. Зробити власний розрахунок: Використовуючи дані про залишок боргу, ставку та період, зробіть приблизний розрахунок відсоткових витрат за рік. Формула: Середньорічний залишок боргу * Середньорічна ставка.
2. Порівняти з обліком: Порівняйте ваш результат із сумою відсоткових витрат, відображеною клієнтом на рахунку 951. Поясніть суттєві розбіжності.

Перевірка виконання ковенантів

Це критично важлива процедура, оскільки її порушення може перетворити весь довгостроковий борг на короткостроковий.

1. Виписати ковенанти: Ви вже знайшли їх у договорі.
2. Зібрати дані: Візьміть дані з фінансової звітності клієнта, необхідні для розрахунку (наприклад, сума боргу, власний капітал, EBITDA).
3. Провести розрахунок: Самостійно розрахуйте коефіцієнти. Наприклад, якщо ковенант Debt/Equity < 2.0, а у клієнта борг 10 млн, а капітал 4 млн, то коефіцієнт = 2.5. Це є порушенням.
4. Зробити висновок: Якщо виявлено порушення, це необхідно обговорити зі старшим аудитором та клієнтом. Це може вимагати перекласифікації боргу та розкриття інформації у звітності.

Розділ 4. Завершення та розкриття інформації

Фінальний крок — переконатися, що користувачі звітності отримали всю необхідну інформацію про боргові зобов’язання компанії.

Чек-лист для перевірки примітки про кредити та позики:

• ✅ Чи є розбивка залишків за кожним кредитом?
• ✅ Чи є розподіл на довгострокову та короткострокову частини?
• ✅ Чи розкриті відсоткові ставки та строки погашення?
• ✅ Чи розкрита інформація про активи, що перебувають у заставі?
• ✅ Чи розкрита інформація про будь-які порушення ковенантів?

Ваш робочий файл по секції “Кредити та позики” повинен містити:

• Зведену таблицю по всіх кредитах.
• Копії кредитних договорів.
• Копії банківських підтверджень.
• Розрахунок відсоткових витрат.
• Розрахунок та аналіз виконання ковенантів.
• Чек-лист по перевірці розкриття інформації та фінальний висновок.

Успіхів!