Розділ 1. Що таке Кредиторська заборгованість?

Кредиторська заборгованість — це зобов’язання компанії перед постачальниками за отримані, але ще не оплачені товари, роботи або послуги. Це, по суті, безвідсотковий короткостроковий кредит від партнерів.

Основні види кредиторської заборгованості:

• За товари, роботи, послуги: Борги перед постачальниками (основна частина).
• За розрахунками з бюджетом: Борги по податках та зборах.
• За розрахунками з оплати праці: Заборгованість перед працівниками по зарплаті.
• За авансами отриманими: Борг перед покупцями, які заплатили наперед.

Розділ 2. Мета аудиту та ключові твердження

На відміну від активів, де ми боїмося завищення, тут ми боїмося заниження. Наша головна мета — переконатися, що компанія показала **всі** свої борги.

• Повнота (Completeness): Чи всі існуючі зобов’язання перед постачальниками відображені у звітності? Це **найважливіше** твердження для кредиторської заборгованості.
• Існування / Зобов’язання (Existence / Obligation): Чи дійсно компанія має зобов’язання сплатити ці кошти? Чи не включено до заборгованості фіктивні рахунки?
• Оцінка (Valuation): Чи правильно розрахована сума боргу?
• Права та зобов’язання (Rights & Obligations): Чи дійсно це зобов’язання компанії, а не, наприклад, її директора?

Розділ 3. Аудиторські процедури покроково

Крок 1: Підготовка та аналіз

1. Отримати розшифровку кредиторки: Запросіть у клієнта детальний аналітичний звіт по кредиторській заборгованості в розрізі кожного постачальника та рахунку (“Aging report”).
2. Звірити з Головною книгою: Переконайтесь, що загальна сума в звіті збігається з даними рахунків 63, 64, 66, 68 та Балансу.
3. Аналітичний огляд: Порівняйте залишок кредиторки з минулим роком та з оборотами. Чи є нетипові зміни? Проаналізуйте “старі” борги — чому компанія їх не сплачує?

Крок 2: Пошук незареєстрованих зобов’язань

Це **основна та найважливіша процедура** в аудиті кредиторки. Ми “полюємо” на рахунки, які клієнт міг не відобразити.

Як це зробити:

1. Проаналізувати платежі після звітної дати: Отримайте банківські виписки за січень-лютий. Виберіть значні платежі постачальникам. Для кожного такого платежу запросіть первинний документ (накладну, акт). Якщо товар/послуга були отримані **до** 31 грудня, а рахунок не був включений до кредиторки на кінець року — ви знайшли незареєстроване зобов’язання!
2. Проаналізувати неоплачені рахунки: Попросіть у бухгалтерії стопку рахунків, які надійшли, але ще не проведені в системі. Перевірте дати цих рахунків.
3. Проаналізувати звіти про отримання: Перевірте останні звіти про приймання товарів на склад у грудні. Переконайтесь, що під кожен такий звіт є зареєстроване зобов’язання.

Крок 3: Тестування зареєстрованих зобов’язань

Ця процедура спрямована на перевірку тверджень **існування** та **оцінки**. Ми перевіряємо, чи є заборгованість, показана в обліку, реальною та правильно порахованою.

1. Зробити вибірку: Зі звіту по кредиторці виберіть декілька постачальників (зазвичай, найбільших та декілька випадкових).
2. Перевірити первинні документи: Для кожного постачальника з вибірки запросіть пакет документів, що підтверджує борг:
   • Рахунок-фактуру від постачальника.
   • Видаткову накладну або акт виконаних робіт.
   • Договір з постачальником.
3. Звірити суми та дати: Переконайтесь, що сума в обліку відповідає сумі в первинних документах, а дата документа належить до звітного періоду.

Крок 4: Тестування відсічення операцій (Cut-off)

Ця процедура схожа на ту, що ми робили для дебіторки, але тут ми фокусуємося на закупівлях. Мета — переконатися, що товари та витрати відображені в тому періоді, коли компанія отримала на них контроль.

1. Вибрати останні надходження: Візьміть останні 5-10 прибуткових накладних за грудень.
2. Перевірити дату оприбуткування: Переконайтесь, що дата, коли товар фізично надійшов на склад, та дата реєстрації зобов’язання належать до звітного періоду.
3. Вибрати перші надходження нового року: Зробіть те саме для перших 5-10 надходжень у січні, щоб переконатися, що вони не були помилково включені у звітний рік.

Розділ 4. Завершення та розкриття інформації

На фінальному етапі ми узагальнюємо результати та перевіряємо примітки до звітності.

Чек-лист для перевірки приміток:

• ✅ Чи розкрита загальна сума кредиторської заборгованості?
• ✅ Чи є розбивка заборгованості за видами (торгова, за авансами, з бюджетом)?
• ✅ Чи розкрита інформація про суттєві заборгованості в іноземній валюті?

Ваш робочий файл по секції “Кредиторська заборгованість” повинен містити:

• Розшифровку кредиторки та її звірку з Головною книгою.
• Детальний опис процедури пошуку незареєстрованих зобов’язань з копіями знайдених рахунків.
• Результати тестування вибірки зареєстрованих зобов’язань.
• Результати тестування відсічення операцій.
• Фінальний висновок по секції.